出口退税分为三（sān）种方（fāng）式：免税（shuì）、免退税（shuì）、免抵退税。其中，免税就是不交税，不用算，也不用管。需要计（jì）算和理解的（de），只有退税，也就（jiù）是我们简称为出（chū）口退税的的出口货物（wù）退（免）税。

 

　　基本概念

 

　　出口货物退（免）税是在国（guó）际贸易业务中（zhōng），对我国报关出口的货物退还或免征在国（guó）内各（gè）生（shēng）产（chǎn）环（huán）节和流转（zhuǎn）环节按税法规定交纳的增值税和消费税。

 

　　出口退税，实际是出口（kǒu）免、退税。由（yóu）于增值税实行的（de）间接（jiē）计税法，也就是（shì）通常所说的（de）应纳（nà）税额=销项-进（jìn）项（xiàng），所以在（zài）实际操（cāo）作中，销项是免的，进项是（shì）退的，取得退税款（kuǎn）。

 

　　值得注意的是：出口退税的退税款和其他类型的（de）退税不一样，出（chū）口退税，退（tuì）的（de）是（shì）进项税额；其他退税（shuì），退的是应纳税额。所以（yǐ）在（zài）申报表中，免抵退货物（wù）应退税（shuì）额，和进项转出一样为可抵扣（kòu）税额的负数。原因是，该笔（bǐ）进项（xiàng）已经退还给你（nǐ）了，自然不可以再抵（dǐ）扣，应该从可抵扣税额中减（jiǎn）除。

 

　　核心理念

 

　　对出（chū）口产品退税是“国（guó）际（jì）惯例”而非“政策优惠”。国家将出口货物出口（kǒu）前在国（guó）内（nèi）生产、流通环节实际承担的增（zēng）值税、消费（fèi）税，在货（huò）物报关出（chū）口后退（tuì）还给出口企业，使出口货物以不含税价格进入国际市（shì）场，有效地（dì）避（bì）免国际双重课税（shuì）。企业退（tuì）税（shuì）的实质是退国内生（shēng）产流转环节已征增值税（shuì），来料（liào）加工退国内料（liào）件国内（nèi）劳务已征增值税（shuì）。

 

　　出口退税是为了将（jiāng）出口（kǒu）货（huò）物的整体税负（fù）归零（líng）。原（yuán）因很简（jiǎn）单，就是（shì）鼓励出口，降低（dī）出口货物（wù）的价格，提（tí）高本（běn）国货物（wù）在（zài）国（guó）际市场的竞争力。

 

　　公平税（shuì）负原则（zé）：为了****各国商品在（zài）参与国际贸易时能够公平竞争，消除因（yīn）各国税（shuì）收（shōu）政策不同，造成的出口货（huò）物税收含量（liàng）差异，要求各国按照国（guó）际惯例，退还已（yǐ）征收的出口货物（wù）间接税，以促（cù）进国际贸易的发展。

 

　　零（líng）税（shuì）率原则：征多少（shǎo），退（tuì）多少（shǎo）。国家利（lì）用退税率来（lái）实现宏观调控（kòng）目标，如调控产业（yè）结构设定低（dī）退税率（lǜ）来限制低附加值的产（chǎn）品出口，设定高退（tuì）税率来鼓（gǔ）励（lì）高附加值的产品出口。所以，尽管零税率那退（tuì）税率应该全部（bù）是 17%，国家还要（yào）设置不同档次（cì）的退税率（lǜ）。增值税的（de）退税率不一（yī）定（dìng）等于税率，出（chū）口退（tuì）税（shuì）率有 17%、14%、13%、11%、9% 等几档，是为了通过退税（shuì）率来控（kòng）制出（chū）口的（de）原因。鼓励出（chū）口，退税率就（jiù）高点（diǎn），控制出口，退（tuì）税率就低（dī）点。退税率为 0，就（jiù）是（shì）不（bú）免不退了（le）。

 

　　主要类型（xíng）

 

　　又（yòu）免又退

 

　　一般纳税人，既有销项，又有（yǒu）进（jìn）项（xiàng），为把税负归（guī）零，自然（rán）是销（xiāo）项免，进项退，又免又退。

 

　　只（zhī）免不（bú）退

 

　　如（rú）果出口的货物（wù）没有进项，自然是只免销（xiāo）项，进项没有（yǒu）就不用退了。比（bǐ）如小规模纳税人、免税产品，都是没有进项的情况。只免不退，就达到了税负归零的目（mù）的。

 

　　不免不退

 

　　针对（duì）的是不鼓励出口的（de）货物。比如原油（yóu），自己（jǐ）都不够用，还得进口，能让你出（chū）口就不错了，就不（bú）要想出（chū）口退税的事了，更（gèng）何况还有禁止出口的货物（wù）。

 

　　退税（shuì）计算（suàn）

 

　　外贸企业：免、退税

 

　　案例一（yī）

 

　　某有进出口（kǒu）经营权的外贸企业收购一批货（huò）物（wù）报（bào）关出（chū）口，收（shōu）购货物（wù）取得的增值税专用发（fā）票上（shàng）注明（míng）的购货金额为 100,000 元，增值税额为 17,000 元，款（kuǎn）项已用银行存款支（zhī）付。该货物的（de）退税率（lǜ）为（wéi） 13%，出口销售价格为 15,000 美元（汇（huì）率 1:8.3）。

 

　　1. 采购货物时（shí）：

 

　　借：库存商品 ￥100,000

 

　　应（yīng）交税费-应（yīng）交增值税（进项） ￥17,000

 

　　贷：银行存款（kuǎn） ￥117,000

 

　　2. 出口销售（shòu）免税，货款折合：

 

　　借：银行存款 ￥124,500 （15000×8.30）

 

　　贷：主营业务收入 ￥124,500

 

　　3. 结转成本：

 

　　借：主营业务成本 ￥100,000

 

　　贷（dài）：库存商品（pǐn） ￥100,000

 

　　4. 计算（suàn）不予退还的（de）进项税额：

 

　　100,000× (17%-13%)=4,000

 

　　借：主营（yíng）业务（wù）成本 ￥4,000

 

　　贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出（chū））￥4,000

 

　　5. 应收出口退税：

 

　　借：应收出（chū）口（kǒu）退税 ￥13,000

 

　　贷：应交税费-应（yīng）交增值（zhí）税（出口退税（shuì））￥13,000

 

　　6. 收到出（chū）口退税：

 

　　借：银（yín）行（háng）存款 ￥13,000

 

　　贷：应收出口退税 ￥13,000

 

　　案例二

 

　　某外贸企业购（gòu）进出口（kǒu）货物（wù）一批，含税货值人民币（bì） 100 万元。货物以离岸价（FOB）20 万美元报（bào）关（guān）出口。外汇核算采用交易（yì）发生日的即（jí）期汇率将外币（bì）金额折算为记账本位币金额的办法（fǎ），货物（wù）报关出口当日的外（wài）汇牌价中间（jiān）价为 1:6.6。该出（chū）口货物（wù）的（de）退税率为 15%。

 

　　1. 如货物已（yǐ）验（yàn）收入库，发票已（yǐ）到，货款已付（fù）时：

 

　　借（jiè）：库存商品—库存出口商品 ￥854,700.85  1,000,000/(1+17%)

 

　　应交税（shuì）费—应（yīng）交增值税（进项税额（é）） ￥145,299.15  (854,700.85x17%)

 

　　贷：银行存款 ￥1,000,000.00

 

　　2. 核算出口退税额时：

 

　　（1）核算应退税额

 

　　借：其（qí）他（tā）应收款—应收（shōu）出口退税款 ￥128,205.13（外购价（jià）格退税率）

 

　　128,205.13=854,700.85x0.15%

 

　　贷：应交税费（fèi）—应交（jiāo）增值税（出口退税） ￥128,205.13

 

　　（2）不予退税进项税额（é）转出

 

　　借（jiè）：主（zhǔ）营（yíng）业务成本—一般贸易出口销售成本（běn） ￥ 17,094.02（外购（gòu）价格（gé）不予（yǔ）退税率）

 

　　17,094.02=854,700.85x (17-15%)

 

　　贷：应（yīng）交税费—应（yīng）交增值（zhí）税（进项（xiàng）税（shuì）额转出） 17,094.02

 

　　3. 出口货物报关销（xiāo）售时：

 

　　借：应收（shōu）外汇账款—XX 外（wài）商 ￥1,320,000.00

 

　　贷：主营业务收（shōu）入—一般贸易（yì）出口销售（shòu）收入 ￥1,320,000.00

 

　　4.  结（jié）转出口商（shāng）品成本（běn）时：

 

　　借：主营业务成（chéng）本—一般贸易出口销售成本 ￥854,700.85

 

　　贷（dài）：库存商品（pǐn）—库存出口（kǒu）商品 ￥854,700.85

 

　　5. 收（shōu）到增值（zhí）税（shuì）退税款时：

 

　　借（jiè）：银行存款 ￥128,205.13

 

　　贷：其（qí）他应收款（kuǎn）—应收（shōu）出口（kǒu）退税款 ￥128,205.13

 

　　6. 开（kāi）户银行以 1:6.5 买入价将（jiāng）该笔外汇全（quán）部（bù）结汇时：

 

　　借：银行存款—人（rén）民币户 1,298,700.00

 

　　财务费（fèi）用—汇（huì）兑损益 19,980.00

 

　　贷（dài）：银行（háng）存款—美元户 1,318,680.00

 

　　7. 月（yuè）末结转损益时：

 

　　（1）结（jié）转（zhuǎn）出口（kǒu）销（xiāo）售（shòu）收入

 

　　借：主营业务收入—一（yī）般贸易出口（kǒu）销售收入 ￥1,320,000.00

 

　　贷：本年（nián）利润 ￥1,320,000.00

 

　　（2）结转出口销售成本（běn）

 

　　借：本年利润 ￥871,794.87

 

　　贷：主营业务成本—一般贸易出口销售（shòu）成本（běn） ￥871,794.87

 

　　生产企（qǐ）业：免（miǎn）、抵、退（tuì）税

 

　　外（wài）贸企业日常业务中（zhōng），大量常见的（de）贸易（yì）类型，主要是一般贸易（出口贸易）和加工贸易（来料（liào）加工和进料加工）这两（liǎng）种。一般（bān）贸易是与（yǔ）加工贸易相对而言的贸易方（fāng）式（shì），指将货物单边输出关境（jìng）的出口贸（mào）易方式。

 

　　免（miǎn）

 

　　指（zhǐ）对生（shēng）产企业出口的（de）自产货物，免征本企（qǐ）业生产销售（shòu）环节增值税。

 

　　抵（dǐ）

 

　　指生（shēng）产企业出口自（zì）产货（huò）物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等（děng）所含应（yīng）予（yǔ）退还的（de）进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。

 

　　退

 

　　指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税（shuì）额大于应纳税额（é）时，对未抵顶完（wán）的部分予以退税。

 

　　由于生（shēng）产货物所涉及（jí）的可抵扣的原材料、水电、运费等众（zhòng）多，无法准确（què）清分出口部分（fèn）和内销（xiāo）部分各自（zì）对（duì）应的进项，就无法准（zhǔn）确核算（suàn）出口应退的进项税部分（fèn）。假设能够（gòu）准确核算各自的进项，那么内销（xiāo）的（de）销项-进项=应纳税（shuì）额交税，而出口（kǒu）对应的（de）进（jìn）项退（tuì）税（shuì）是交给国税（shuì）局，国税局再退（tuì）给（gěi），一来（lái）一往，双方都很麻烦（fán）。

 

　　所（suǒ）以抵，就是用（yòng）出口对应的（de）应（yīng）退进项（xiàng），抵顶内销对应的应纳税额，**终确（què）认（rèn）退税的部分。抵就是一个计（jì）算退（tuì）税的过程，本质上就是计算全部的应纳税额。退（tuì）税能（néng）抵完（wán）了（le），应纳税（shuì）额就是正的，只交（jiāo）税就行（háng），如果该退的（de）税抵不（bú）完（wán），应纳税额就是负数，这个数就该退税。